摘要:針對我國電子商務(wù)稅收所存在的問題,提出了研究、制定我國電子商務(wù)稅收政策的原則和建議及加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收人,保護納稅人的合法權(quán)益從而促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。
1電子商務(wù)引出的主要稅收問題
目前,我國的電子商務(wù)現(xiàn)狀、法律環(huán)境、金融體制、稅收制度與其他國家不同,因而,在電子商務(wù)所設(shè)計的稅收問題上,既有相同之處,也有不同之處。就我國的電子商務(wù)而言,除不同程度地存在全面部分所講的一些問題外還有以下幾個典型問題。
1.1常設(shè)機構(gòu)的認定發(fā)生困難
常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)全部或部分營業(yè)活動的固定場所。在傳統(tǒng)貿(mào)易條件下,對營業(yè)利潤征稅一般是以是否設(shè)置“常設(shè)機構(gòu)”為標準,而“常設(shè)機構(gòu)”的設(shè)定涉及人或物。但通過Internet網(wǎng)絡(luò),企業(yè)只要通過設(shè)在收入來源國的服務(wù)器即可進行經(jīng)營活動。企業(yè)可以通過Internet刊登廣告、收集訂單、發(fā)送貨物,很多情況下都不再需要在交易所在地設(shè)立傳統(tǒng)意義上的“常設(shè)機構(gòu)”。電子商務(wù)的發(fā)展,使得一國對實際來源于該國的收入無從征稅,必然造成稅收的大量流失,直接威脅一國的財政來源。電子商務(wù)使常設(shè)機構(gòu)的概念受到了很大的挑戰(zhàn)。
1.2收入來源地的確定變得十分困難
收入來源地是指取得該項收入的經(jīng)濟活動所在地,不同類型的收入,其來源地的確定原則也往往不同。但通過電子商務(wù)進行的交易,也可能會牽涉到四個地方:賣方的基地在一處,買方在基地在另一處,服務(wù)器在第三處,買方的第四處點擊服務(wù)器獲得貨物。這在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式中是很難看到的,但在電子商務(wù)交易中十分普遍,究竟如何確認收入來源地變得十分困難。
1.3對收入性質(zhì)的界定變得困難
對某項收入征稅以前,必須對其性質(zhì)進行界定,以明確其是商品銷售收入、勞務(wù)收入還是特許權(quán)使用費收入,以便選用相應(yīng)的稅種和稅率對其征稅。通過電子商務(wù)進行的交易,卻使收入性質(zhì)的界定變得十分困難,以致難以確定適用的稅種及稅率。
1.4身份確認變得困難
Internet網(wǎng)址與所有身份沒有必然的聯(lián)黑,不能提供關(guān)于所有者身份和位置的信息。同時,電子商務(wù)的交易者有很大的流動性,只要移動服務(wù)器,便可遷往他處,甚至國外。稅務(wù)當局很難通過網(wǎng)址、域名進行監(jiān)管,也不易確認一項收入的歸屬及納稅人的位置。
1.5傳統(tǒng)的商業(yè)中介機構(gòu)作用弱化
電子商務(wù)的出現(xiàn),使買賣雙方更趨向于直接交易,導(dǎo)致了傳統(tǒng)的商業(yè)中介機構(gòu)的作用削弱,從而使中介機構(gòu)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)稽查的功能同時弱化。在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下,稅務(wù)機關(guān)可以通過銀行獲取納稅人的各種信息,以加強對其監(jiān)管。隨著“虛擬銀行”和“電子貨幣”的出現(xiàn),使稅務(wù)當局失去了重要的信息源,原來稅務(wù)稽查的重要憑據(jù)—企業(yè)的銀行對賬單也無法取得,大大增加了稅務(wù)機關(guān)的稽查難度。由于電子商務(wù)使得國內(nèi)任何一家企業(yè)可以選擇在一個免稅或低稅國家設(shè)立站點,通過該站點與國外企業(yè)進行商務(wù)洽談和交易,而國內(nèi)僅作為一個存貨倉庫,電子商務(wù)的高流動性無需企業(yè)移動工廠或貨棧,只要移動幾個服務(wù)器,就可以達到易地經(jīng)營的目的。由于目前各國對電子商務(wù)征稅的政策不同,電子商務(wù)在帶來全球性政府收入流失的同時,也使國際避稅問題變得十分突出。
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