近十年來(lái)，我國(guó)稅收增長(zhǎng)迅猛，以每年平均20%的速度遞增，遠(yuǎn)高于GDP和居民收入的增長(zhǎng)速度。2011年，政府的稅收收入為8.97萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)22.6%，而我國(guó)同期GDP的增長(zhǎng)速度為9.2%，稅收的增長(zhǎng)速度超過(guò)GDP的兩倍。
面對(duì)稅收的高速增長(zhǎng)，企業(yè)苦不堪言，要求政府減稅的呼聲從未停止過(guò)。事實(shí)上，中央政府從2004年開(kāi)始就在實(shí)施減稅政策，試圖在推進(jìn)稅制改革過(guò)程中，用減稅、退稅或抵免的方式減輕稅收負(fù)擔(dān)。自減稅政策實(shí)施以來(lái)，中央政府實(shí)施了包括取消農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、改革生產(chǎn)型增值稅、修訂個(gè)人所得稅和資源稅等政策，今年又開(kāi)始在更大范圍內(nèi)推廣營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)。這種“結(jié)構(gòu)性減稅”雖有一定成效，但效果并沒(méi)有民眾期盼的那么好，政府稅收增長(zhǎng)仍然一年猛過(guò)一年，企業(yè)和民眾的沉重稅負(fù)并沒(méi)有根本性的改變。
稅收增長(zhǎng)的失控，政府征稅的權(quán)力不受制約固然是最重要的原因，但與我國(guó)繁雜的稅制也有莫大的關(guān)系。我國(guó)的稅制除了稅種繁多，稅率高以外，嚴(yán)重的重復(fù)征稅是一個(gè)重大弊病。
重復(fù)征稅是指對(duì)同一納稅主體、同一征稅對(duì)象或具有相同經(jīng)濟(jì)淵源的稅基多次征稅。重復(fù)征稅幾乎在全世界各國(guó)都存在，只是程度不同。盡管它普遍存在，但不能因此就忽視它的危害。重復(fù)征稅不僅直接加重了納稅人的稅負(fù)，而且影響生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)，妨礙市場(chǎng)分工的專業(yè)化水平，使稅制既無(wú)公平，也無(wú)效率。
我國(guó)現(xiàn)行稅制的基本框架是從1994年的稅制改革建立起來(lái)，這次稅改意義非常重大，可以說(shuō)是對(duì)之前混亂稅制的一次脫胎換骨的改革。按照當(dāng)時(shí)的規(guī)劃，1994年的稅改只是一個(gè)開(kāi)始，遺留的很多很嚴(yán)重問(wèn)題還需要不斷的改革來(lái)解決。但在接下來(lái)的十幾年里，稅制改革的進(jìn)程非常緩慢，許多問(wèn)題久拖不決，缺陷暴露得越來(lái)越嚴(yán)重，以致今天成為了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻力和社會(huì)發(fā)展的負(fù)擔(dān)。
我國(guó)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題也是1994年稅制改革的遺留問(wèn)題。客觀地說(shuō)，1994年的稅改在中國(guó)大規(guī)模推廣增值稅，大大減少了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重復(fù)征稅。但這次改革并不徹底，在很多領(lǐng)域保留了營(yíng)業(yè)稅，而且也沒(méi)有將所得稅納入增值稅的體系中來(lái)考慮，使得重復(fù)征稅仍然很嚴(yán)重。從這個(gè)視角來(lái)考察中國(guó)稅制，可以發(fā)現(xiàn)目前仍存在的以下三個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題。
營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存
增值稅作為一種正式實(shí)施的稅種，始于1954年的法國(guó)，當(dāng)時(shí)法國(guó)的財(cái)政部長(zhǎng)莫里斯·勞萊設(shè)計(jì)了這種稅制，用于取代傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅，并獲得了成功。增值稅一經(jīng)實(shí)施，優(yōu)勢(shì)就顯現(xiàn)無(wú)疑，幾十年內(nèi)風(fēng)靡全球，目前絕大數(shù)國(guó)家都采用增值稅代替了營(yíng)業(yè)稅。在重要的工業(yè)國(guó)家中，只有美國(guó)至今仍使用營(yíng)業(yè)稅。
增值稅是改進(jìn)過(guò)的營(yíng)業(yè)稅，它與營(yíng)業(yè)稅最大的不同在于營(yíng)業(yè)稅是按銷售額全值征稅，而增值稅只對(duì)銷售額全值中增值部分征稅。從消費(fèi)的角度看，營(yíng)業(yè)稅與增值稅在本質(zhì)上沒(méi)有區(qū)別，它們都是間接稅，最終稅負(fù)都是由購(gòu)買并消費(fèi)商品的人承擔(dān)。在商品的所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)里，不管實(shí)際上是由哪一個(gè)環(huán)節(jié)的企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，這個(gè)稅都可以轉(zhuǎn)嫁，誰(shuí)繳稅并不意味著就是誰(shuí)承擔(dān)稅負(fù)。
但增值稅有營(yíng)業(yè)稅無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，其中最大的優(yōu)勢(shì)就是消除了重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅對(duì)商品銷售額全值征稅，商品每經(jīng)過(guò)一個(gè)銷售環(huán)節(jié)，就會(huì)被征收一次營(yíng)業(yè)稅，從生產(chǎn)到消費(fèi)的環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)就越重，商品的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)隨著生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增多而呈階級(jí)式增長(zhǎng)。
舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，甲廠生產(chǎn)的商品由兩個(gè)部件組成，售價(jià)為100元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，它的稅負(fù)本應(yīng)該為5元。但如果在實(shí)際生產(chǎn)中，該商品的兩個(gè)部件分別由乙廠和丙廠生產(chǎn)，售價(jià)分別為40元和30元，那么甲廠在購(gòu)進(jìn)這兩個(gè)部件時(shí)，乙廠和丙廠就分別繳納過(guò)2元和1.5元的營(yíng)業(yè)稅，而甲廠最終以100元的價(jià)格銷售它的商品時(shí)，還需再繳納5元營(yíng)業(yè)稅。那么，這種商品的實(shí)際稅負(fù)就為8.5元，實(shí)際稅率為8.5%，遠(yuǎn)高于5%的法定稅率，這就是營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的重復(fù)征稅的結(jié)果。
現(xiàn)代社會(huì)分工復(fù)雜，專業(yè)化程度越來(lái)越高，商品的生產(chǎn)要經(jīng)過(guò)很多環(huán)節(jié)，一件產(chǎn)品被生產(chǎn)出來(lái)后，有的是直接被消費(fèi)了，有的是進(jìn)入了下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。因此，營(yíng)業(yè)稅在執(zhí)行過(guò)程中，不可能一一細(xì)辨商品的購(gòu)買者是否是最終的消費(fèi)者，往往把中間環(huán)節(jié)的企業(yè)當(dāng)成終端消費(fèi)者征收營(yíng)業(yè)稅，這部分稅負(fù)又往下一個(gè)環(huán)節(jié)傳遞。如果一個(gè)商品經(jīng)過(guò)10個(gè)環(huán)節(jié)，它就會(huì)被重復(fù)征收10次營(yíng)業(yè)稅。由此看來(lái)，營(yíng)業(yè)稅與現(xiàn)代社會(huì)專業(yè)化分工的要求格格不入，應(yīng)該被取消。
而增值稅因?yàn)橹粚?duì)每個(gè)銷售環(huán)節(jié)的增值部分征稅，并且在具體操作中采用發(fā)票抵扣的辦法，非常巧妙地避免了這種重復(fù)征稅。再拿前面的這個(gè)例子來(lái)說(shuō)，如果增值稅的稅率也定為5%，乙廠和丙廠在出售部件時(shí)，分別會(huì)被課以2元和1.5元的增值稅，甲廠在購(gòu)買這兩個(gè)部件的時(shí)候，同時(shí)也會(huì)索要標(biāo)明了產(chǎn)品價(jià)格和稅額的增值稅發(fā)票，當(dāng)甲廠再以100元的價(jià)格出售商品時(shí)，它繳納的增值稅可以用乙廠和丙廠開(kāi)具的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，只需對(duì)商品在這一環(huán)節(jié)所增值的部分納稅。在增值稅制度下，甲廠需繳納的稅僅為1.5元(100元×5%-2元-1.5元)。
在1994年稅制改革后，我國(guó)開(kāi)始大規(guī)模實(shí)施增值稅制度，此后增值稅一直是我國(guó)的第一大稅種。但這次增值稅制度還在相當(dāng)初步的階段，當(dāng)時(shí)采用的是生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購(gòu)買的固定設(shè)備無(wú)法抵扣，這些購(gòu)買固定資產(chǎn)的成本也被當(dāng)成了增值，因此購(gòu)買該企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)者就得為這些固定資產(chǎn)再繳一次增值稅，從整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)來(lái)看，固定資產(chǎn)就被重復(fù)征稅了。2008年底，生產(chǎn)型增值稅改為了
消費(fèi)型增值稅，企業(yè)在
銷售產(chǎn)品時(shí)可以把購(gòu)買固
定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅低扣
掉，從而減少重復(fù)征稅，也降低了消
費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2009年，由增值稅轉(zhuǎn)型而實(shí)現(xiàn)的減稅規(guī)模就達(dá)1385億元，消除重復(fù)征稅的效果非常明顯。
此外，1994年的增值稅還為營(yíng)業(yè)稅保留了一個(gè)很大的尾巴，物流業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、農(nóng)業(yè)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等都是征收營(yíng)業(yè)稅，在勞務(wù)領(lǐng)域中也僅對(duì)加工、修理和修配行業(yè)實(shí)行增值稅制度。
增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存會(huì)使增值稅制度的優(yōu)越性大打折扣，從充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該把從事商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和勞務(wù)服務(wù)并取得收入的企業(yè)和個(gè)人都納入增值稅的納稅人。把部分行業(yè)保留給營(yíng)業(yè)稅，不僅會(huì)使這些行業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的重復(fù)征稅，還會(huì)影響到增值稅在其他行業(yè)的實(shí)施：首先，這會(huì)破壞增值稅的抵扣鏈條，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅納稅人無(wú)法抵扣購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅的抵扣鏈條就會(huì)斷裂;其次，一旦增值稅納稅人購(gòu)買營(yíng)業(yè)稅納稅人的商品，卻無(wú)法從營(yíng)業(yè)稅納稅人那里取得進(jìn)項(xiàng)額抵扣憑證，相應(yīng)的稅款無(wú)法算作進(jìn)項(xiàng)成本，這樣，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅行業(yè)的重復(fù)征稅又會(huì)轉(zhuǎn)移到實(shí)行增值稅的行業(yè)中來(lái)。
兩稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅規(guī)模非常巨大。楊默如博士依據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2007年度《投入產(chǎn)出基本流量表》的數(shù)據(jù)測(cè)算，如不考慮小規(guī)模納稅人因素，增值稅無(wú)法在營(yíng)業(yè)稅行業(yè)得以抵扣的稅額為12171億元，營(yíng)業(yè)稅無(wú)法在再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)得以抵扣的稅額為2947億元，這兩項(xiàng)稅額涉及的產(chǎn)值約為17萬(wàn)億元。也就是說(shuō)2007年約有1.5萬(wàn)億元規(guī)模的貨物和勞務(wù)稅是在中間環(huán)節(jié)繳納且無(wú)法進(jìn)入下一環(huán)節(jié)抵扣的，這大體是當(dāng)年國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的規(guī)模。2007年，我國(guó)的GDP約為25萬(wàn)億元，稅收總額(未考慮出口退稅和關(guān)稅)約為4.94萬(wàn)億元，從這些數(shù)據(jù)來(lái)看，增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩稅并征導(dǎo)致的增值稅鏈條斷裂的影響，無(wú)論是從GDP來(lái)看，還是從稅收收入總額來(lái)看，都是非常顯著的。
消除商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中的重復(fù)征稅已迫在眉睫，醞釀多年的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅也開(kāi)始正式試點(diǎn)。2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，決定從2012年元旦開(kāi)始先在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)。這次試點(diǎn)方案在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，臨時(shí)新增11%和6%兩檔低稅率，其中租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。 本新聞共 2頁(yè),當(dāng)前在第 1頁(yè) 1 2 想認(rèn)識(shí)全國(guó)各地的創(chuàng)業(yè)者、創(chuàng)業(yè)專家，快來(lái)加入“中國(guó)創(chuàng)業(yè)圈”
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